Prețuri de transfer și TVA
încadrarea ajustărilor de la sfârșit de an

Zwei Fachkräfte gleichen Vertragsunterlagen und Abrechnungen an einem Besprechungstisch ab.

La sfârșitul anului, grupurile internaționale își ajustează frecvent prețurile de transfer pentru a obține marje de profit conforme cu principiul valorii de piață. Aceste ajustări trebuie analizate și din perspectiva TVA. Dr. Beata Baroth și echipa BBC European Tax sprijină companiile în corelarea politicii de prețuri de transfer cu tratamentul TVA.

Ce clarifică jurisprudența CJUE

În hotărârea Arcomet Towercranes din 4 septembrie 2025 (C-726/23), CJUE a calificat remunerația calculată în funcție de o marjă de profit pentru servicii intragrup descrise contractual drept contrapartidă care intră în sfera TVA. Calcularea unei plăți printr-o metodă de stabilire a prețurilor de transfer nu exclude existența unei operațiuni cu titlu oneros.

În hotărârea Stellantis Portugal din 13 mai 2026 (C-603/24), CJUE a precizat însă că ajustarea contractuală a prețurilor autovehiculelor pentru garantarea unei marje de profit nu reprezintă remunerația unui serviciu al distribuitorului doar pentru că în calcul sunt incluse costuri de reparații. Sunt necesare obligații reciproce și o legătură directă între serviciu și plată. Trebuie analizat separat dacă ajustarea modifică prețul livrărilor inițiale de autovehicule.

Despre ce tip de ajustare este vorba?

  • Remunerația unei operațiuni: Dacă plata se referă la o operațiune intragrup identificabilă, trebuie stabilit tratamentul TVA al acesteia. Analiza include locul operațiunii, eventualele scutiri și, după caz, taxarea inversă.
  • Modificarea unei contrapartide anterioare: Dacă ajustarea schimbă prețul unor bunuri livrate sau servicii deja prestate, pot fi necesare corecții ale bazei de impozitare, ale TVA colectate și ale TVA deduse. Pentru operațiunile din Germania trebuie avut în vedere în special § 17 din legea germană privind TVA. Documentele de facturare și obligațiile declarative trebuie verificate în consecință.
  • Plată fără legătură cu o operațiune: În lipsa unei legături directe cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, plata poate rămâne în afara sferei TVA. O ajustare globală a marjei nu constituie însă automat o despăgubire propriu-zisă. Circumstanțele economice reale sunt decisive.

Ce ar trebui verificat înainte de închiderea exercițiului

Contractele intragrup, inclusiv cele de livrare și de prestări servicii, ar trebui să descrie clar operațiunile, responsabilitățile și mecanismele de ajustare. O clauză care doar neagă legătura cu o operațiune nu înlocuiește analiza modului în care contractul este executat efectiv.

Documentația prețurilor de transfer, calculul ajustării și încadrarea din perspectiva TVA trebuie să fie coerente. Documentele justificative ar trebui să arate ce servicii au fost efectiv prestate și în ce scop le utilizează beneficiarul. Potrivit hotărârii Arcomet, pot fi solicitate dovezi suplimentare față de facturi, dacă acestea sunt necesare și proporționale.

Pentru operațiunile transfrontaliere, tratamentul aplicat de ambele părți trebuie coordonat. Documentele lipsă sau contradictorii pot conduce la obligații fiscale suplimentare, refuzul deducerii TVA și sarcini fiscale în mai multe state. Totuși, nu orice ajustare generează automat TVA suplimentară de plată.

Planificarea comună a prețurilor de transfer și a TVA

Un proces solid de închidere a exercițiului corelează marja-țintă pentru impozitul pe profit cu o analiză distinctă a TVA. BBC European Tax oferă sprijin pentru verificarea acordurilor intragrup, documentare și aplicarea corecțiilor necesare. Ajustările dumneavoastră de la sfârșit de an sunt deja integrate în acest proces?