НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Учреждение организации (объединения, трастового фонда, независимого фонда и некоммерческой компании с ограниченной ответственностью) следует строго разграничивать от признания некоммерческого статуса организации компетентным налоговым органом.

Предварительная проверка некоммерческого статуса должна быть выполнена до учреждения организации во избежании ситуации, в которой уже учреждённая организация не будет иметь права заниматься любой благотворительной деятельностью.
В случае неправомерных действий со стороны организации её некоммерческий статус может быть отозван.

Для образования объединения требуется не менее 7 участников, при этом их число при учреждении должно составлять не менее 3.

Преимущества объединения:

• Зарегистрированное объединение является юридическим лицом, вносится в реестр объединений и может подавать иски от своего имени, а также вносится в поземельную книгу
• В качестве корпоративного органа объединение может быть некоммерческой организацией (например, простое товарищество таковым быть не может)
• Объединение является в основном демократической организационной формой с равными правами и обязанностями для всех её участников
• Затраты на учреждение относительно невелики
• Минимальный капитал не требуется.

Недостатки объединения:

Объединение в значительной степени ограничено в свободе действий. Необходимо учитывать, например, следующие положения:

• Объединение не всегда может ограничивать число своих участников. В принципе, любой, кто принимает устав, должен быть принят в участники
• Как правило, оно не может иметь каких-либо экономических целей (коммерческих или целей извлечения прибыли) и может заниматься экономической деятельностью только во второстепенном порядке = деятельность специального назначения
• К учреждению объединения предъявляются особые требования, такие как утверждение устава и избрание правления
• Объединением руководит правление, однако все его участники имеют право голоса
• Формирование резервов затруднено

Также называется фидуциарным, неправоспособным, зависимым фондом.

Задачей трастового фонда является передача в дар юридическому или физическому лицу имущественных ценностей при условии постоянного использования пожертвованного имущества для реализации цели, определенной учредителем.

Особенности трастового фонда

• Зависимый фонд не обладает правоспособностью
• Участие в юридических сделках требует привлечения доверительного управляющего, который должен отдельно от других своих активов управлять имуществом траста. Доверительный управляющий является собственником имущества. Права и обязанности доверительного управляющего вытекают из договора доверительного управления имуществом и устава фонда
• Фонд может быть учреждён без участия органа надзора за фондами
• Отсутствие затрат на учреждение, за исключением возможных затрат на консультации
• Короткий срок учреждения по сравнению с независимым фондом
• Отсутствие государственного признания
• Налоговый и гражданско-правовой режим принципиально различаются:
  Независимое субъект налогообложения в соответствии со ст. 1 ч. 1 № 5 Закона о налоге на корпорации
  Зависимый фонд должен самостоятельно
• Выполнять требования ст. 51 и след. Налогового кодекса; обязательства по подаче собственной налоговой декларации
• Деятельность доверительного управляющего зависимого фонда является налогооблагаемой услугой (в отличие от благотворительных фондов, нет налога с оборота)
• Дополнительный вычет специальных расходов в соответствии со ст. 10b ч. 1a Закона о подоходном налоге (необлагаемый налогом минимум при учреждении)
• Зависимый фонд подходит для устойчивого, долгосрочного финансирования; более низкие затраты на учреждение и управление по сравнению с независимым фондом
• Те же налоговые преимущества, что и для независимого фонда
• Может иметь меньший учредительный капитал
• Впоследствии может быть «преобразован» в независимый фонд
• Может принимать как пожертвования, так и дарственные
• Может выдавать справки о пожертвованиях и взносах

Положения о независимых фондах содержатся в ст. 80 и след. Гражданского кодекса и отдельных законах федеральных земель о фондах.

• Независимое и юридическое лицо в соответствии с гражданским правом; учреждение через признание органом надзора за фондами соответствующей федеральной земли
• Для создания фонда необходимы учредительный акт и устав
• Независимый субъект налогообложения в соответствии со ст. 1 ч. 1 № 4 Закона о налоге на корпорации (в отличие от зависимого (трастового) фонда)
• Учреждение и управление фондом связано с большими расходами, чем в вышеупомянутых вариантах; однако и здесь возможна, и допустима деятельность третьих лиц для фонда на основе агентского договора или деятельность банков в рамках управления активами
• Отдельное юридическое лицо, определяющими характеристиками которого являются активы, цель и структура (по меньшей мере, правление)
• Связь между волей учредителя и учредительной целью фонда.
• Государственная служба по надзору за фондами контролирует соблюдение устава фонда и исполнение воли учредителя.
• Финансовый надзор исключительно за использованием средств фонда на благотворительные цели.
• Фонды создаются, как правило, на неопределённый срок.
• Фонды занимают высокое положение в обществе.
• Государственное признание и служба по надзору за фондами обеспечивают правовую безопасность.
• Налоговые преимущества для некоммерческих и благотворительных фондов:
  – отсутствие налога на дарение
  – отсутствие налога на наследство
• Капитал фонда может быть увеличен.
• Фонд вправе принимать как целевые взносы, так и пожертвования, а также выдавать соответствующие справки.
• Сохранение дела всей жизни и личных ценностей учредителя фонда.

Учредительная сделка

Форма учредительной сделки

При жизни:

• Письменная форма
• Нотариальное засвидетельствование передачи недвижимого имущества
• Свободный отзыв до момента официального признания фонда (ст. 81 ч. 2 п. 1 Гражданского кодекса)

По причине смерти:

• Формы завещания или договора о наследовании
• Прилагаемый устав также должен соответствовать формальным требованиям.
• Наследник вправе отменить учредительную сделку, если учредитель/умерший уже подал заявление о признании (ст. 81, ч. 2, п. 3 Гражданского кодекса)
• Дополнительные полномочия органа по надзору за фондами (ст. 83 п. 2 Гражданского кодекса)
• Фонд не может быть первонаследником (спорно) ввиду отсутствия постоянного имущественного обязательства.
• Рекомендуется предварительное уточнение права на признание в органах по вопросам фондов (лучше всего подходит поэтапное учреждение).
• Учреждённым фонд считается после его признания, но до вступления в силу в соответствии со ст. 84 Гражданского кодекса
• Сложность непризнания с налоговой точки зрения до вступления в силу (Федеральный финансовый суд, Вестник федерального налогового управления II 1996, 99 прирост между наследованием и признанием рассматривается как повод для налога на наследство, Федеральный финансовый суд, ZEV 2004, 85 о корпоративном налоге на прибыль)
  Правовая природа и статус фонда между смертью учредителя и признанием (предварительный статус фонда) очень спорные!
• Взаимосвязь с исполнением завещания (для получения признания фонда, для внесения изменений в устав фонда и т.д.)

Структура фонда

• Правление = орган, уполномоченный представлять фонд в отношениях с третьими лицами
• Попечительский/Наблюдательный совет = орган контроля и надзора
• Консультативный совет = совещательный орган (например, научный совет)
• Генеральный секретарь/Управляющий директор = орган, несущий оперативную ответственность и наделённый специальными полномочиями

Порядок признания (независимый фонд)
Признанию подлежат только независимые/правоспособные фонды в соответствии с гражданским правом.

Юрисдикция

Местная юрисдикция = местонахождение фонда

• Как правило, выбирается по усмотрению учредителя
• Фактическое местонахождение управления фонда
• Контроль над злоупотреблениями – «Forum Shopping/манёвры с выбором судебного форума»

Предметность

• Тип фонда (гражданско-правовой – церковный – муниципально-публичный правовой фонд)
• Фонды в соответствии со ст. 80 и след. Гражданского кодекса: Управление фондом

Правовая природа признания

= административный акт, устанавливающий частноправовые отношения

• Переименовано в соответствии с Законом о модернизации системы фордов:
  ранее «разрешение»
• Правовое притязание учредителя на признание, ст. 80 ч. 2 Гражданского кодекса
  (=субъективное право публичного характера)
• Правовая защита: иск о принуждении к выполнению обязательства по предоставлению признания в качестве благоприятствующего административного акта
• Фонд становится юридическим субъектом только после уведомления заявителя или правления о признании статуса фонда.
• «Предварительный статус фонда» с собственной правосубъектностью; однако, согласно главенствующему мнению, пожертвования в предварительный фонд допустимы.

Процедура порядка признания

• Консультация
• Предварительная проверка устава и учредительного акта
• Одновременно с этим необходимо: уточнить формальную совместимость устава с требованиями Налогового кодекса (в случае некоммерческого статуса) у налоговых органов; они же выдают предварительную справку (защита законных ожиданий, см. письмо Федерального министерства финансов от 17.11.2004 – IV C4 -SO 171-120/04).
• Подача заявлений
• Признание статуса фонда и уведомление правления
• Объявление о признании
• Внесение в реестр учредителей (внесение не гарантирует правильность/защиту достоверности).

Некоммерческая корпорация (общество предпринимателей с ограниченной ответственностью, общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество/UG, GmbH, AG) – это не специальная, а обычная форма общества с ограниченной ответственностью, выполняющая некоммерческие задачи на основании Налогового кодекса и учредительного договора.

Безусловно, самой важной причиной является налоговая льгота, предоставляемая компании в силу её некоммерческого статуса (налоговой инспекцией).

• Прибыль должна использоваться для реализации благотворительных целей, а участники общества не получают никаких дивидендов.
• Относительно небольшой учредительный капитал: 1 000 евро, 25 000,00 евро и 50 000 евро соответственно
• Общество вправе принимать пожертвования и выдавать справки о пожертвованиях. Общество также может принимать пожертвования в неденежной форме и выдавать соответствующие справки.
• Некоммерческая корпорация не подчиняется никакому надзорному органу (как фонд)
• Благотворительный фонд или объединение вправе быть участниками благотворительной корпорации. Однако они являются двумя независимыми юридическими субъектами со своими правами и обязанностями.
• Общество может предлагать как облагаемые налогом услуги (например, платные семинары), так и освобождённые от налога в качестве выполнения своих целей.
• Цель может быть изменена.
• Деятельность общества может быть прекращена.
• Может выдавать справки о пожертвованиях и взносах.
• Наименование общества может включать в себя обозначение «фонд».

Семейный фонд – это фонд, созданный в основном в интересах семьи или нескольких семей (ст. 1 ч. 1 № 4 Закона о налоге на наследство).

Федеральный налоговый суд (решение от 10.12.1997, ZEV 1998, 122) указывает, что «согласно уставу и, если применимо, учредительной сделке, его суть заключается в том, чтобы дать возможность семьям использовать имущество фонда в той мере, в какой оно доступно для частного использования, и получать доход фонда для себя. То, в какой степени это действительно применяется, не имеет решающего значения”.

Налоговые органы (ст. 2 ч. 1-3 Закона о налоге на наследство) признают существование семейного фонда, если:

• Учредитель, его родственники и потомки имеют право на получение и начисление наследства (более, чем на половину) или
• более, чем на одну четверть имеют притязание и право на получение наследства, а также дополнительные характеристики, подтверждающие семейную заинтересованность, например, значительное влияние на управление фондом.
• Помимо права на получение, значительные семейные интересы заключаются в использовании активов фонда по льготной цене или бесплатно (например, недвижимость, персонал, предметы искусства).