Impozitarea organizațiilor fără scop lucrativ

Înființarea unei organizații (asociație, fundație fiduciară, fundație independentă și societate cu răspundere limitată fără scop lucrativ) ar trebui să fie strict diferită de recunoașterea statutului de organizație fără scop lucrativ de către organul fiscal competent.

Verificarea preliminară a statutului de organizație fără scop lucrativ trebuie efectuată înainte de înființarea organizației pentru a evita situația în care organizație deja înființată nu va avea dreptul să desfășoare nicio activitate caritabilă.

În cazul acțiunilor ilegale din partea organizației, statutul său de organizație fără scop lucrativ poate fi revocat.

Pentru a forma o asociație sunt necesari cel puțin 7 membri, în timp ce numărul acestora la constituire trebuie să fie de cel puțin 3.

Avantajele asociației:

• Asociația înregistrată este o persoană juridică, este înscrisă în Registrul asociațiilor și poate depune cereri de chemare în judecată din nume propriu, precum și este înscrisă în cartea funciară
• În calitate de organ corporativ, o asociație poate fi o organizație fără scop lucrativ (de exemplu, un simplu parteneriat nu poate fi astfel)
• Asociația este în esență o formă organizațională democratică, cu drepturi și responsabilități egale pentru toți membrii săi
• Costurile de constituire sunt relativ mici
• Capitalul minim nu este necesar.

Dezavantajele asociației:

Asociația este în mare măsură limitată în libertatea de acțiune. Este necesar de luat considerare, de exemplu, următoarele dispoziții:

• Asociația nu poate limita întotdeauna numărul membrilor săi. În principiu, oricine persoană care acceptă statutul trebuie acceptat în calitate de membru
• De regulă, nu poate avea obiective comerciale (scopuri comerciale sau de profit) și se poate angaja în activitatea economică doar într-o ordine secundară = activități cu scop special.
• Cerințe speciale sunt impuse constituirii Asociației, cum ar fi aprobarea statutului și alegerea consiliului
• Asociația este condusă de consiliu, însă toți membrii săi au drept de vot.
• Formarea rezervelor este dificilă

De asemenea, numită fundație fiduciară, neîncorporat, dependent.

Sarcina fundației fiduciare este de a dona bunuri patrimoniale unei persoane juridice sau unei persoane fizice, cu condiția că proprietatea donată să fie folosită în mod constant pentru a realiza scopul definit de fondator.

Caracteristicile fundației fiduciare

• Fundația dependentă nu are capacitate juridică
• Participarea la tranzacții juridice necesită implicarea unui administrator fiduciar, care trebuie să administreze activele trustului separat de celelalte active ale sale. Administratorul fiduciar este proprietarul proprietății. Drepturile și obligațiile administratorului fiduciar decurg din Acordul de administrare fiduciară și din statutul fundației.
• Fundația poate fi înființată fără participarea autorității de supraveghere a fundației
• Fără costuri pentru constituire, cu excepția eventualelor costuri de consultanță
• Termen scurt de constituire în comparație cu un fond independent
• Lipsa recunoașterii de stat
• Regimurile fiscale și de drept civil sunt fundamental diferite:
  Subiect independent de impozitare în conformitate cu articolul 1 alineatul 1 nr. 5 din Legea privind impozitul pe corporații
  Fundația dependentă trebuie să îndeplinească în mod independent cerințele articolului 51 și următoarele a Codului fiscal; obligația
  de a depune propria declarație fiscală
• Activitatea administratorului fiduciar al unui fond dependent este un serviciu impozabil (spre deosebire de fundațiile caritabile, nu există impozit pe cifra de afaceri)
• Deducerea suplimentară a cheltuielilor speciale în conformitate cu articolul 10b alineatul 1a din Legea privind impozitul pe venit (minim neimpozabil la constituire)
• Fundația dependentă este potrivită pentru o finanțare durabilă, pe termen lung; costuri mai mici de constituire și administrare în comparație cu o fundație independentă
• Aceleași avantaje fiscale ca și pentru un fond independent
• Poate avea un capital constitutiv mai mic
• Ulterior, acesta poate fi “transformat” într-un fond independent
• Poate accepta atât dotări, cât și donații
• Poate emite certificate de donații și contribuții

Dispozițiile privind fundațiile independente sunt cuprinse la articolul 80 și următoarele a Codului Civil și legile separate ale landurilor federale privind fundațiile.

• Persoană independentă și juridică în conformitate cu dreptul civil; constituire prin recunoașterea de către Autoritatea de supraveghere a fundațiilor landului federal relevant.
• Pentru a crea un fond, este necesar un act constitutiv și un statut
• Persoană impozabilă independentă în conformitate cu articolul 1 alineatul 1 din Legea privind impozitul pe profit (spre deosebire de un fond dependent (fiduciar)).
• Constituirea și administrarea fundației este asociată cu costuri mai mari decât în opțiunile menționate mai sus; cu toate acestea, chiar și aici, sunt posibile și permise activitățile terților pentru fond pe baza unui acord de agenție sau activitățile băncilor în cadrul gestionării activelor .
• O persoană juridică separată ale cărei caracteristici definitorii sunt activele, scopul și organizarea (cel puțin consiliul de administrație).
• Relația dintre voința fondatorului și scopul constituirii fundației.
• Serviciul de Stat pentru supravegherea fundațiilor monitorizează respectarea statutului fundației și executarea voinței fondatorului.
• Supraveghere financiară exclusiv asupra utilizării fundațiilor fundației în scopuri caritabile.
• Fundațiile sunt create, de regulă, pe o perioadă nedeterminată.
• Fundațiile ocupă o poziție înaltă în societate.
• Recunoașterea de stat și serviciul de supraveghere a fundațiilor asigură securitatea juridică.
• Beneficii fiscale pentru fundațiile fără scop lucrativ și caritabile:
  – fără taxă de donație
  – fără impozit pe succesiune
• Capitalul fundației poate fi majorat.
• Fundația are dreptul să accepte atât contribuții și donații vizate, cât și să emită certificate relevante.
• Păstrarea muncii întregii vieți și a valorilor personale ale fondatorului fundației.

Tranzacție constitutivă

Forma tranzacției constitutive

În timpul vieții:

• Formă scrisă
• Legalizare notarială a transmiterii de bunuri imobile
• Revocare liberă până la momentul recunoașterii oficiale a fundației (articolul 81 alineatul 2 punctul 1 din Codul Civil)

După deces:

• Forme de testament sau acord de moștenire
• Statutul atașat trebuie să îndeplinească, de asemenea, cerințele formale.
• Moștenitorul are dreptul de a anula tranzacția constitutivă dacă fondatorul / defunctul a depus deja o cerere de recunoaștere (articolul 81 alineatul 2 punctul 3 din Codul Civil)
• Competențe suplimentare ale autorității de supraveghere a fundației (articolul 83 punctul 2 din Codul Civil)
• Fundația nu poate fi primul moștenitor (discutabil) din cauza absenței unei obligații patrimoniale permanente.
• Se recomandă clarificarea prealabilă a eligibilității pentru recunoaștere cu autoritățile pentru fundații (cel mai bine este constituirea treptată).
• Fundația este considerată constituită după recunoașterea sa, dar înainte de intrarea sa în vigoare în conformitate cu articolul 84 din Codul Civil
• Complexitatea nerecunoașterii din punct de vedere fiscal înainte de intrarea în vigoare (Curtea financiară federală, Buletinul administrației fiscale federale II 1996, 99
  creșterea dintre moștenire și recunoaștere este considerată drept motiv pentru impozitul pe succesiune, Curtea financiară federală, ZEV 2004, 85 privind impozitul pe profit)
• Natura juridică și statutul fundației între decesul fondatorului și recunoașterea (statutul preliminar al fundației) este foarte controversată!
• Relația cu executarea voinței (pentru obținerea recunoașterii fundației, pentru modificarea statutului fundației etc.)

Structura fundației

• Consiliul de administrație = organ autorizat să reprezinte fundația în relațiile cu terții
• Consiliul de administrație / consiliul de supraveghere = organ de control și supraveghere
• Consiliul consultativ = organ consultativ (de exemplu, consiliul științific)
• Secretar General / Director general = organ cu responsabilitate operațională și competențe speciale

Procedura de recunoaștere
fundația independentă)

Numai fundațiile independente / cu capacitate juridică sunt supuse recunoașterii în conformitate cu dreptul civil.

Jurisdicție

Jurisdicție locală
= sediul fundației

• De regulă, este aleasă la discreția fondatorului
• Sediul real de gestionare a fundației
• Controlul abuzurilor – “Forum Shopping / manevre cu alegerea unui forum judiciar”

 De fapt

• Tipul fundației (fundație de drept civil – bisericoasă – municipală – de drept public)
• Fundațiile în conformitate cu articolul 80 și următoarele din       Codul Civil: Administrarea fundațiilor

Natura juridică a recunoașterii
= act administrativ de stabilire a raporturilor de drept privat

• Redenumit în conformitate cu Legea privind modernizarea sistemului de absolvire :
  anterior “aprobare”
• Dreptul legal al fondatorului la recunoaștere,       articolul 80 alineatul 2 din Codul Civil
  (= drept public subiectiv)
• Protecție juridică: o cerere de obligare pentru îndeplinirea obligației de recunoaștere în calitate de act administrativ favorabil
• Fundația devine persoană juridică numai după notificarea solicitantului sau a consiliului de administrație cu privire la recunoașterea statutului fundației.
• “Statutul preliminar al fundației” cu personalitate juridică proprie; cu toate acestea, potrivit opiniei dominante, donațiile către fundația preliminară sunt permise.

Procedura ordinii de recunoaștere

• Consultare
• Verificarea preliminară a statutului și a actului constitutiv
• În același timp, este necesar: clarificarea compatibilității formale a statutelor cu cerințele codului fiscal (în cazul statutului fără scop lucrativ) cu organele fiscale; aceasta emite un certificat provizoriu (protecția încrederii legitime, vezi scrisoarea Ministerului Federal De Finanțe din 17.11.2004 – IV C4 – SO 171-120/04).
• Depunerea cererilor
• Recunoașterea statutului fondului și sesizarea consiliului de administrație
• Anunț privind recunoașterea
• Înregistrarea în registrul fondatorilor (înregistrarea nu garantează protecția corectitudinii/fiabilității).

Societatea fără scop lucrativ (societate de antreprenori cu răspundere limitată, societate cu răspundere limitată sau societate pe acțiuni/UG, GmbH, AG) nu este o formă specială, ci o formă obișnuită de societate cu răspundere limitată care îndeplinește sarcini necomerciale pe baza dispozițiilor Codului fiscal și a actului constitutiv.

Desigur, cel mai important motiv este scutirea fiscală oferită companiei datorită statutului său de societate fără scop lucrativ (de către inspectoratul fiscal).

• Profitul ar trebui utilizat pentru punerea în aplicare a scopurilor caritabile, iar asociații societății nu primesc dividende.
• Capital social relativ mic: 1 000 euro, 25 000, 00 euro și, respectiv, 50 000 euro
• Societatea are dreptul să accepte donații și să emită certificate de donații. De asemenea, societatea poate accepta donații în formă nemonetară și poate emite certificate relevante.
• Corporația fără scop lucrativ nu este supusă niciunei autorități de supraveghere (ca fundație)
• Fundația sau asociația caritabilă are dreptul de a fi membri ai unei corporații caritabile. Cu toate acestea, acestea sunt două entități juridice independente cu propriile drepturi și obligații.
• Societatea poate oferi atât servicii impozabile (de exemplu, seminarii cu plată), cât și scutite de taxe ca modalitate de a-și îndeplini obiectivele.
• Obiectivul poate fi schimbat.
• Activitățile societății pot fi încetate.
• Poate emite certificate de donații și contribuții.
• Denumirea societății poate include denumirea “fundație”.

Fundația de familie este o fundație creată în principal în interesul unei familii sau al mai multor familii (articolul 1 alineatul 1, Nr. 4 din Legea privind impozitul pe succesiune).

Curtea federală fiscală (decizia din 10.12.1997, ZEV 1998, 122) indică faptul că “în conformitate cu statutul și, dacă este cazul, tranzacția constitutivă, esența acesteia este de a permite familiilor să utilizeze proprietatea fundației în măsura în care este disponibilă pentru uz privat și să primească veniturile fundației pentru ei înșiși. Măsura în care acest lucru este aplicat efectiv nu este decisivă.”

Autoritățile fiscale (articolul 2 alineatul 1-3 din Legea privind impozitul pe succesiune) recunosc existența fundației de familie dacă:

• Fondatorul, rudele și descendenții săi au dreptul să primească și să acumuleze moștenirea (mai mult de jumătate) sau
• mai mult de un sfert dintre ei au dreptul să primească moștenirea și au caracteristici suplimentare care demonstrează un interes familial, de exemplu o influență semnificativă asupra gestionării fundației
• Pe lângă dreptul de dobândire, există interese familiale esențiale în utilizarea activelor fundației la un preț redus sau gratuit (de exemplu, bunuri imobiliare, personal, obiecte de artă).